Налоговая проверка — это основополагающее полномочие Федерального налогового управления, направленное на проверку соблюдения закона налогоплательщиком. Она начинается с предварительного уведомления, а затем с вынесения налогового начисления. Если в отношении вас вынесено налоговое начисление, с которым вы не согласны, закон предоставляет вам поэтапную лестницу обжалования: вы начинаете с заявления о пересмотре налогового начисления в Управление в течение сорока рабочих дней, затем подаёте заявление о повторном рассмотрении, затем возражение в Комитет по разрешению налоговых споров и, наконец, обжалование в компетентном суде. Каждый этап имеет свои условия и сроки, несоблюдение которых влечёт утрату права. В этой статье мы разъясняем этапы проверки и возражения, как они предусмотрены Федеральным декретом-законом № 28 от 2022 года о налоговых процедурах и его Исполнительным регламентом.

Как проводится налоговая проверка и как подать возражение в Комитеты по разрешению налоговых споров в ОАЭ?

1- Что такое налоговая проверка и когда Управление к ней прибегает?

В соответствии с законом о налоговых процедурах Федеральное налоговое управление вправе проводить налоговую проверку любого лица для проверки степени соблюдения им положений Декрета-закона и налогового закона. Проверка может проводиться в помещениях Управления, по месту ведения деятельности проверяемого лица или в любом другом месте, где это лицо ведёт деятельность, хранит товары или ведёт учётные записи.

Как правило, Управление обязано уведомить лицо о налоговой проверке не менее чем за десять рабочих дней до её проведения. В порядке исключения налоговые инспекторы могут войти без предварительного уведомления и временно закрыть помещение на срок, не превышающий семидесяти двух часов, в определённых случаях: при наличии серьёзных оснований полагать о налоговом уклонении, если незакрытие помещения может воспрепятствовать проверке, либо если ранее уведомлённое лицо воспрепятствовало входу инспектора. В таких случаях требуется предварительное письменное согласие Генерального директора, а также разрешение Прокуратуры, если помещение является жилым.

2- Права и обязанности проверяемого лица

Закон устанавливает баланс между полномочиями Управления и правами проверяемого лица. Каждое лицо, подлежащее проверке, либо его налоговый агент или законный представитель, обязано предоставить налоговому инспектору все возможные удобства и содействие, чтобы он мог выполнить свою работу. В свою очередь закон предоставляет проверяемому лицу чёткие права:

Проверка проводится в официальные рабочие часы Управления, однако в случае необходимости по решению Генерального директора она может в порядке исключения проводиться вне этих часов. Управление также вправе повторно проверить ранее проверенный вопрос, если появляются новые сведения, способные повлиять на результат проверки, с учётом правил срока давности.

3- Результаты проверки: налоговое начисление и оценка штрафов

Управление обязано уведомить проверяемое лицо о результате налоговой проверки. Проверяемое лицо вправе ознакомиться или получить документы и данные, на которые Управление опиралось при оценке подлежащего уплате налога и административных штрафов.

Управление выносит налоговое начисление для определения суммы подлежащего уплате налога или налога, подлежащего возврату, и уведомляет о нём налогоплательщика в течение десяти рабочих дней с даты его вынесения в случаях, включающих: непредставление заявления о регистрации в установленный срок, непредставление налоговой декларации, неуплату налога, подлежащего уплате по декларации, представление неверной налоговой декларации либо недостачу подлежащего уплате налога в результате налогового уклонения. Если фактическую сумму определить невозможно, Управление вправе вынести оценочное начисление, которое может быть изменено при появлении новых сведений.

4- Лестница обжалования: от Управления до компетентного суда

Закон о налоговых процедурах выстраивает средства обжалования решений Управления в виде последовательных этапов, ни один из которых нельзя пропустить, в следующем порядке:

5- Первый этап: заявление о пересмотре налогового начисления

Любое лицо вправе подать в Управление заявление о пересмотре вынесенного в отношении него налогового начисления или его части, а также любых связанных административных штрафов. Заявление должно быть мотивированным и подано в течение сорока рабочих дней с даты уведомления лица о налоговом начислении и связанных административных штрафах.

Управление рассматривает заявление и выносит по нему решение в течение сорока рабочих дней с даты его получения, и уведомляет заявителя о решении в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения. Рассмотрение заявления о пересмотре начисления не может продолжаться, если по нему подано заявление о повторном рассмотрении.

6- Второй этап: заявление о повторном рассмотрении в Управление

Любое лицо вправе подать в Управление заявление о повторном рассмотрении любого решения или его части, вынесенного Управлением в отношении него, при условии, что заявление мотивировано и подано в течение сорока рабочих дней с даты уведомления о решении. Управление изучает заявление и выносит по нему мотивированное решение в течение сорока рабочих дней с даты его получения, и уведомляет заявителя в течение пяти рабочих дней с даты вынесения решения.

Заявление о повторном рассмотрении в отношении налогового начисления, по которому ранее было подано заявление о пересмотре, может быть подано только после вынесения Управлением решения по заявлению о пересмотре либо после истечения срока, установленного для вынесения решения.

7- Третий этап: возражение в Комитет по разрешению налоговых споров

В соответствии с законом создаётся один или несколько постоянных комитетов под названием «Комитет по разрешению налоговых споров» под председательством члена судебной власти и в составе двух экспертов, внесённых в реестр налоговых экспертов, назначаемых решением Министра юстиции по согласованию с Министром финансов. Комитет уполномочен рассматривать возражения, поданные против решений Управления по заявлениям о повторном рассмотрении, а также рассматривать заявления о повторном рассмотрении, поданные в Управление, по которым не было вынесено решение.

Комитет изучает возражение и выносит по нему решение в течение двадцати рабочих дней с даты его получения, и уведомляет лицо, подавшее возражение, и Управление о своём решении в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения. Решение Комитета является окончательным по возражению, если совокупная сумма подлежащего уплате налога и административных штрафов, определённая на его основании, не превышает 100 000 AED. В любом случае иски по налоговым спорам не принимаются компетентным судом, если возражение не было сначала подано в Комитет.

8- Исполнение решений Комитета и обжалование в суде

Окончательные решения, вынесенные Комитетом по спорам, стоимость которых не превышает 100 000 AED, считаются исполнительными документами. Решения, вынесенные по спорам, стоимость которых превышает 100 000 AED, считаются исполнительными документами, если они не были обжалованы в компетентном суде в течение сорока рабочих дней с даты уведомления о результате возражения. Окончательные решения Комитета исполняются судьёй по исполнению при компетентном суде.

Управление и лицо — в зависимости от обстоятельств — вправе обжаловать решение Комитета в компетентном суде в течение сорока рабочих дней с даты уведомления о решении Комитета, либо возражая против решения полностью или частично, либо когда Комитет не выносит решения по поданному ему возражению.

Часто задаваемые вопросы

Правовые источники