La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) constitue l'un des systèmes fiscaux les plus importants mis en œuvre aux Émirats arabes unis, entré en vigueur le 1er janvier 2018 en vertu du Décret-loi fédéral n° (8) de 2017. Cette taxe est imposée à un taux standard de 5 % sur la fourniture et l'importation de biens et de services à chaque étape de la production et de la distribution, et elle concerne toute personne exerçant une activité commerciale, professionnelle ou industrielle au sein de l'État. Compte tenu de son champ d'application étendu et des multiples obligations qu'elle entraîne, la compréhension de ses dispositions est devenue essentielle pour tout assujetti, entreprise ou particulier qui y est soumis, afin d'éviter les amendes administratives et d'assurer une conformité appropriée. Dans cet article, nous proposons une lecture juridique spécialisée des dispositions les plus marquantes de cette loi ainsi que des amendements et règlements d'exécution qui l'ont suivie.

Qu'est-ce que la taxe sur la valeur ajoutée aux Émirats arabes unis et comment est-elle appliquée en vertu de la loi fédérale ?

Premièrement : Définition de la taxe, son taux et son champ d'application

La loi a défini la taxe sur la valeur ajoutée comme une taxe imposée sur l'importation et la fourniture de biens et de services à chaque étape de la production et de la distribution, y compris la fourniture réputée. La taxe est imposée sur toute fourniture taxable et toute fourniture réputée effectuée par l'assujetti, ainsi que sur l'importation des biens concernés, sauf disposition contraire du règlement d'exécution.

La loi a fixé le taux standard de la taxe à 5 %, imposé sur la valeur de la fourniture ou de l'importation. Elle a également attribué la responsabilité de la taxe à l'assujetti effectuant toute fourniture taxable, à l'importateur des biens concernés, et à l'inscrit qui acquiert des biens selon le mécanisme d'autoliquidation.

Deuxièmement : Les types de fourniture taxable

La loi a abordé la fourniture sous ses diverses formes, précisant qu'une fourniture de biens comprend le transfert de propriété des biens à une autre personne ou le droit d'en disposer, ainsi que la conclusion d'un contrat entre deux parties ou plus entraînant le transfert des biens à une date ultérieure. Une fourniture de services couvre toute fourniture qui n'est pas considérée comme une fourniture de biens. La loi a également traité des cas particuliers tels qu'une fourniture composée de plusieurs éléments pour un prix unique, la fourniture par l'intermédiaire d'un agent, et les fournitures effectuées par les entités gouvernementales.

Troisièmement : L'enregistrement fiscal, ses seuils et son annulation

L'enregistrement fiscal constitue la pierre angulaire du système fiscal. La loi a divisé l'enregistrement en deux types : l'enregistrement obligatoire, qu'une personne doit effectuer lorsqu'elle dépasse le seuil d'enregistrement obligatoire de la valeur des fournitures taxables au cours des douze mois précédents, ou lorsqu'il est prévu qu'il soit dépassé dans les trente jours à venir ; et l'enregistrement volontaire, qu'une personne peut effectuer dès lors que la valeur des fournitures ou des dépenses taxables dépasse le seuil d'enregistrement volontaire.

La loi a également permis à deux personnes ou plus exerçant une activité de demander à s'enregistrer en tant que « groupe fiscal », sous réserve de certaines conditions, notamment l'existence d'un lieu d'établissement ou d'un établissement stable dans l'État, le fait que les personnes soient des parties liées, et le contrôle de l'une d'elles sur les autres. Elle a permis à l'Autorité d'exclure un assujetti de l'enregistrement si ses fournitures relèvent uniquement du taux zéro — position renforcée par l'amendement introduit par le Décret-loi fédéral n° (18) de 2022.

Quant à l'annulation de l'enregistrement, la loi a imposé à l'inscrit de demander l'annulation s'il cesse d'effectuer des fournitures taxables, ou si la valeur de ses fournitures tombe en dessous du seuil d'enregistrement volontaire. Elle a expressément prévu que l'annulation de l'enregistrement n'écarte pas le droit de l'Autorité de réclamer toute taxe due ou toute amende administrative.

Quatrièmement : Les règles de la fourniture — date, lieu et valeur

La loi a établi trois règles fondamentales pour déterminer le traitement fiscal de chaque fourniture :

La loi a également permis à l'inscrit, dans certains cas précisés par le règlement d'exécution, de calculer la taxe sur la base de la « marge bénéficiaire » réalisée sur les fournitures plutôt que sur la valeur de ces fournitures, à condition d'en informer l'Autorité.

Cinquièmement : Le taux zéro et les exonérations

La loi a distingué entre une fourniture à taux zéro — une fourniture taxable à un taux nul permettant la récupération de la taxe en amont — et une fourniture exonérée qui ne permet pas la récupération de la taxe en amont. Voici les éléments les plus marquants relevant de chacune :

La loi a également traité des « zones désignées », qui sont considérées comme étant hors de l'État dès lors qu'elles remplissent les conditions précisées par le règlement d'exécution, et a établi les règles relatives au transfert des biens vers et depuis ces zones.

Sixièmement : Le calcul de la taxe due, la taxe en amont et la récupération

La taxe due pour toute période fiscale est calculée comme le total de la taxe en aval exigible, diminué du total de la taxe en amont récupérable au cours de cette même période. La taxe en amont récupérable est la taxe payée sur les biens et services utilisés pour effectuer des fournitures taxables.

La loi a permis la récupération de la taxe dans des cas particuliers, comprenant : les ressortissants émiriens en ce qui concerne les biens et services liés à la construction d'une nouvelle résidence ; les personnes non résidentes exerçant une activité ; et les gouvernements étrangers, les organisations internationales et les missions diplomatiques conformément aux accords applicables.

Septièmement : Les factures fiscales et la tenue des registres

La loi a imposé à l'inscrit, lorsqu'il effectue une fourniture taxable, d'émettre une facture fiscale originale et de la remettre au destinataire, dans un délai de quatorze jours à compter de la date de la fourniture. Elle a fixé les données que la facture doit contenir conformément au règlement d'exécution, ainsi que les règles de conversion en dirham émirien lorsque la fourniture est libellée en devise étrangère.

Quant à la note de crédit fiscale, la loi en a imposé l'émission en cas de réduction de la taxe en aval, dans un délai de quatorze jours à compter de la survenance de l'événement nécessitant l'ajustement — délai introduit par le Décret-loi fédéral n° (18) de 2022 afin de l'aligner sur le délai d'émission de la facture fiscale.

Huitièmement : Les infractions, la fraude fiscale et la prescription

Sans préjudice des dispositions de la loi sur les procédures fiscales, la loi a imposé à l'Autorité d'émettre une évaluation des amendes administratives à l'encontre de la personne et de la lui notifier dans un délai de cinq jours ouvrables à compter de la date d'émission, dans des cas comprenant : le défaut d'affichage des prix taxe comprise, le défaut de notification à l'Autorité lors de l'application de la taxe sur la base de la marge, et le défaut d'émission d'une facture fiscale ou d'une note de crédit fiscale.

Quant à la fraude fiscale, la loi l'a définie comme l'utilisation par une personne de moyens illégaux entraînant la réduction du montant de la taxe due, son non-paiement, ou la récupération d'une taxe à laquelle la personne n'a pas droit. Elle a prévu qu'une personne qui acquiert des biens selon le mécanisme d'autoliquidation en prétendant être un inscrit alors qu'elle ne l'est pas est réputée avoir commis une fraude fiscale.

Foire aux questions sur la taxe sur la valeur ajoutée

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