Налог на добавленную стоимость (НДС) является одной из важнейших налоговых систем, введённых в Объединённых Арабских Эмиратах; он вступил в силу 1 января 2018 года на основании Федерального декрета-закона № (8) 2017 года. Этот налог взимается по основной ставке 5 % с поставки и импорта товаров и услуг на каждом этапе производства и распределения и затрагивает всех, кто ведёт коммерческую, профессиональную или промышленную деятельность на территории государства. Учитывая широкую сферу его применения и многочисленные обязательства, которые он влечёт, понимание его положений стало необходимым для каждого налогоплательщика, предприятия и физического лица, на которое он распространяется, в целях избежания административных штрафов и обеспечения надлежащего соблюдения требований. В настоящей статье мы предлагаем специализированный правовой обзор наиболее важных положений данного закона, а также последовавших за ним поправок и исполнительных регламентов.

Что такое налог на добавленную стоимость в ОАЭ и как он применяется в соответствии с федеральным законом?

Первое: Определение налога, его ставка и сфера применения

Закон определил налог на добавленную стоимость как налог, взимаемый с импорта и поставки товаров и услуг на каждом этапе производства и распределения, включая условную поставку. Налог взимается с каждой облагаемой поставки и условной поставки, совершаемой налогоплательщиком, а также с импорта соответствующих товаров, за исключением случаев, предусмотренных исполнительным регламентом.

Закон установил основную ставку налога в размере 5 %, взимаемую со стоимости поставки или импорта. Он также возложил ответственность за уплату налога на налогоплательщика, совершающего любую облагаемую поставку, на импортёра соответствующих товаров, а также на зарегистрированное лицо, приобретающее товары по механизму обратного начисления.

Второе: Виды облагаемой поставки

Закон рассмотрел поставку в её различных формах, уточнив, что поставка товаров включает передачу права собственности на товары другому лицу или права распоряжаться ими, а также заключение договора между двумя или более сторонами, влекущего передачу товаров в более поздний срок. Поставка услуг охватывает любую поставку, которая не считается поставкой товаров. Закон также рассмотрел особые случаи, такие как поставка, состоящая из нескольких компонентов за единую цену, поставка через агента и поставки, осуществляемые государственными органами.

Третье: Налоговая регистрация, её пороги и аннулирование

Налоговая регистрация является краеугольным камнем налоговой системы. Закон разделил регистрацию на два вида: обязательную регистрацию, которую лицо обязано осуществить при превышении порога обязательной регистрации по стоимости облагаемых поставок за предшествующие двенадцать месяцев или когда ожидается его превышение в течение ближайших тридцати дней; и добровольную регистрацию, которую лицо может осуществить, когда стоимость облагаемых поставок или расходов превышает порог добровольной регистрации.

Закон также позволил двум или более лицам, ведущим деятельность, подать заявление о регистрации в качестве «налоговой группы» при соблюдении определённых условий, включая наличие места учреждения или постоянного представительства в государстве, отнесение лиц к связанным сторонам и контроль одного из них над остальными. Он предоставил Управлению право исключить налогоплательщика из регистрации, если его поставки облагаются только по нулевой ставке, — эта позиция была усилена поправкой, внесённой Федеральным декретом-законом № (18) 2022 года.

Что касается аннулирования регистрации, закон обязал зарегистрированное лицо подать заявление об аннулировании, если оно прекращает совершать облагаемые поставки или если стоимость его поставок опускается ниже порога добровольной регистрации. Закон прямо предусмотрел, что аннулирование регистрации не отменяет право Управления требовать уплаты любого причитающегося налога или административных штрафов.

Четвёртое: Правила поставки — дата, место и стоимость

Закон установил три основополагающих правила определения налогового режима каждой поставки:

Закон также позволил зарегистрированному лицу в определённых случаях, установленных исполнительным регламентом, исчислять налог на основе «маржи прибыли», полученной по поставкам, а не на основе стоимости этих поставок, при условии уведомления Управления.

Пятое: Нулевая ставка и освобождения

Закон провёл различие между поставкой по нулевой ставке — облагаемой поставкой по нулевой ставке, позволяющей возместить входной налог, — и освобождённой поставкой, которая не позволяет возместить входной налог. Ниже приведены наиболее важные позиции, относящиеся к каждой из них:

Закон также рассмотрел «определённые зоны», которые считаются находящимися за пределами государства при соблюдении условий, установленных исполнительным регламентом, и установил правила перемещения товаров в эти зоны и из них.

Шестое: Исчисление причитающегося налога, входного налога и возмещения

Причитающийся к уплате налог за любой налоговый период исчисляется как общая сумма подлежащего уплате выходного налога за вычетом общей суммы возмещаемого входного налога за тот же период. Возмещаемый входной налог — это налог, уплаченный с товаров и услуг, использованных для совершения облагаемых поставок.

Закон разрешил возмещение налога в особых случаях, включая: граждан государства в отношении товаров и услуг, связанных со строительством нового жилья; нерезидентов, ведущих деятельность; а также иностранные правительства, международные организации и дипломатические миссии в соответствии с применимыми соглашениями.

Седьмое: Налоговые счета-фактуры и ведение учёта

Закон обязал зарегистрированное лицо при совершении облагаемой поставки выставить оригинал налогового счёта-фактуры и передать его получателю в течение четырнадцати дней с даты поставки. Он установил данные, которые должен содержать счёт-фактура в соответствии с исполнительным регламентом, а также правила пересчёта в дирхам ОАЭ, когда поставка осуществляется в иностранной валюте.

Что касается кредит-ноты по налогу, закон обязал её выставление при снижении выходного налога в течение четырнадцати дней с момента наступления события, требующего корректировки, — этот срок был введён Федеральным декретом-законом № (18) 2022 года для приведения его в соответствие со сроком выставления налогового счёта-фактуры.

Восьмое: Нарушения, уклонение от уплаты налога и срок давности

Без ущерба для положений Закона о налоговых процедурах закон обязал Управление выносить оценку административных штрафов в отношении лица и уведомлять его об этом в течение пяти рабочих дней с даты вынесения, в случаях, включающих: непредставление цен с учётом налога, неуведомление Управления при применении налога на основе маржи, а также невыставление налогового счёта-фактуры или кредит-ноты по налогу.

Что касается уклонения от уплаты налога, закон определил его как использование лицом незаконных средств, приводящих к уменьшению суммы причитающегося налога, его неуплате или возмещению налога, на который лицо не имеет права. Закон предусмотрел, что лицо, приобретающее товары по механизму обратного начисления, выдавая себя за зарегистрированное лицо, тогда как оно таковым не является, считается совершившим уклонение от уплаты налога.

Часто задаваемые вопросы о налоге на добавленную стоимость

Правовые источники