增值税（VAT）是阿拉伯联合酋长国所实施的最重要的税收制度之一，依据2017年第（8）号联邦法令法，自2018年1月1日起生效。该税以5%的标准税率，对生产和分销各环节的商品与服务的供应及进口征收，并影响在该国境内从事商业、专业或工业活动的每一个人。鉴于其适用范围广泛、所涉义务众多，理解其各项规定已成为每一位纳税人、企业及受其约束的个人的必要之举，以避免行政罚款并确保妥善合规。在本文中，我们将对该法律最重要的各项规定，以及其后出台的修订与实施条例，进行专业的法律解读。

什么是阿联酋的增值税？依据联邦法律如何适用？

一、税收的定义、税率及适用范围

该法律将增值税定义为：在生产和分销各环节，对商品与服务的进口及供应所征收的一种税，其中包括视同供应。该税对纳税人所作的每一项应税供应和视同供应征收，并对相关商品的进口征收，但实施条例另有规定的除外。

该法律将税收的标准税率确定为5%，按供应或进口的价值征收。它还确定了税收责任的承担者：作出任何应税供应的纳税人、相关商品的进口商，以及依据反向征收机制取得商品的登记人。

二、应税供应的类型

该法律论及了供应的各种形式，明确指出：商品供应包括将商品所有权转移给他人或转移对其处分的权利，以及在两方或多方之间订立导致日后转移商品的合同。服务供应涵盖任何不被视为商品供应的供应。该法律还处理了若干特殊情形，例如以单一价格提供由多个组成部分构成的供应、通过代理人进行供应，以及政府机构所作的供应。

三、税务登记、登记门槛及注销

税务登记是税收制度的基石。该法律将登记分为两类：强制登记，即当某人在此前十二个月内的应税供应价值超过强制登记门槛，或预计在未来三十天内将超过该门槛时，必须办理；自愿登记，即当某人的应税供应或支出价值超过自愿登记门槛时，可以办理。

该法律还允许从事经营活动的两个或两个以上的人，在满足一定条件的前提下，申请登记为「税务集团」，这些条件包括：各方在本国设有成立地或固定机构、各方属于关联方，以及其中一方控制其他各方。该法律授权主管机关在纳税人的供应仅适用零税率时，将其排除于登记之外——这一立场经2022年第（18）号联邦法令法的修订予以强化。

关于登记的注销，该法律要求登记人在停止作出应税供应时，或在其供应价值降至自愿登记门槛以下时，申请注销。该法律明确规定，注销登记并不免除主管机关追缴任何应缴税款或行政罚款的权利。

四、供应规则——日期、地点与价值

该法律确立了确定每一项供应税务处理的三项基本规则：

该法律还允许登记人在实施条例所定的某些情形下，按供应所实现的「利润率」而非按这些供应的价值来计算税款，但须通知主管机关。

五、零税率与免税

该法律区分了零税率供应——即适用零税率、允许抵扣退还进项税的应税供应——与免税供应，后者不允许抵扣退还进项税。以下列出各自最主要的项目：

该法律还处理了「指定区」，在其满足实施条例所定条件时被视为位于本国境外，并确立了商品进出这些区域的相关规则。

六、应缴税款、进项税及退还的计算

任一税期的应缴税款，按应缴销项税总额减去同一税期内可抵扣退还的进项税总额计算。可抵扣退还的进项税，是指为作出应税供应而使用的商品与服务所支付的税款。

该法律允许在若干特殊情形下退还税款，包括：本国公民就与建造新住宅相关的商品与服务；从事经营活动的非居民；以及依据适用协定的外国政府、国际组织及外交使团。

七、税务发票与记录的保存

该法律要求登记人在作出应税供应时，开具一份税务发票原件，并在供应日期起十四天内将其交付收货人或服务接收人。它依据实施条例确定了发票必须包含的数据，以及当供应以外币计价时折算为阿联酋迪拉姆的规则。

关于税务贷项通知单，该法律要求在销项税降低时予以开具，并在需要调整的事件发生起十四天内开具——这一期限由2022年第（18）号联邦法令法引入，以使其与开具税务发票的期限相一致。

八、违规、逃税与时效

在不影响《税务程序法》各项规定的前提下，该法律要求主管机关就以下情形对当事人作出行政罚款评定，并在作出之日起五个工作日内予以通知，这些情形包括：未以含税方式标示价格、在按利润率适用税收时未通知主管机关，以及未开具税务发票或税务贷项通知单。

关于逃税，该法律将其定义为：当事人使用非法手段，致使应缴税款金额减少、不予缴纳，或退还其无权退还的税款。该法律规定，依据反向征收机制取得商品时谎称自己为登记人、而实际并非登记人的，视为构成逃税。

关于增值税的常见问题

法律依据