Avec l'entrée en vigueur de l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, la première question qui préoccupe les chefs d'entreprise et les entités est : suis-je assujetti à l'impôt, ou en suis-je exonéré ? La réponse n'est pas la même pour tous. Le législateur émirien a désigné des catégories précises qu'il a exonérées de l'impôt sur les sociétés, mais cette exonération est, dans bien des cas, conditionnelle, n'est pas automatique pour tous, et peut cesser si l'une de ses conditions est méconnue. Comprendre où se situe votre entité parmi ces catégories est la différence entre une obligation fiscale gérée avec confiance et une mauvaise surprise coûteuse. Nous exposons ci-après les catégories de personnes exonérées de l'impôt sur les sociétés et leurs conditions, en nous fondant sur le texte du Décret-loi fédéral n° (47) de 2022 relatif à l'imposition des sociétés et des entreprises.

Qui est exonéré de l'impôt sur les sociétés aux Émirats ? Et quelles sont les conditions de l'exonération ?

Premièrement : qui est une « personne exonérée » ? Aperçu des catégories d'exonération

Le Décret-loi a défini la « personne exonérée » comme la personne exonérée de l'impôt sur les sociétés en vertu de ses dispositions. L'article (4) a énuméré les catégories exonérées de l'impôt sur les sociétés comme suit :

Le Décret-loi a également permis que toute autre personne soit désignée comme exonérée par une décision prise par le Conseil des ministres sur proposition du Ministre.

Deuxièmement : l'entité gouvernementale

Le Décret-loi a exonéré l'entité gouvernementale de l'impôt sur les sociétés, et ses dispositions ne lui sont pas applicables. Cette exonération n'est toutefois pas absolue ; si l'entité gouvernementale exerce une activité ou une activité d'entreprise en vertu d'une licence délivrée par une autorité de licence, cette activité devient soumise aux dispositions du Décret-loi et est traitée comme une activité indépendante. L'entité gouvernementale doit en tenir des états financiers distincts de ses autres activités, et en calculer le revenu imposable de façon indépendante pour chaque période fiscale. Les transactions entre cette activité et ses autres activités sont traitées comme des transactions entre parties liées. L'entité gouvernementale peut demander à l'Autorité de traiter l'ensemble de ses activités comme une seule personne assujettie, à condition que les conditions fixées par le Ministre soient remplies.

Troisièmement : l'entité contrôlée par le gouvernement

L'entité contrôlée par le gouvernement a également été exonérée de l'impôt sur les sociétés, et les dispositions du Décret-loi ne lui sont pas applicables. Par exception, elle devient soumise à ses dispositions si elle exerce une activité ou une activité d'entreprise ne faisant pas partie des activités qui lui sont confiées. Une telle activité est traitée comme une activité indépendante, avec l'obligation d'en tenir des états financiers distincts de son activité confiée, d'en calculer le revenu imposable de façon indépendante pour chaque période fiscale, et de traiter les transactions entre elle et ses autres activités comme des transactions entre parties liées.

Quatrièmement : l'activité extractive

Une personne est exonérée de l'impôt sur les sociétés lorsqu'elle exerce des activités liées à l'activité extractive — soit l'activité liée à l'exploration, à l'extraction ou à l'enlèvement des ressources naturelles de l'État — lorsqu'elle remplit toutes les conditions suivantes :

Si une telle personne tire un revenu d'autres activités relevant du champ du Décret-loi, ce revenu autre est soumis à ses dispositions, à moins que ces activités ne remplissent les conditions d'exonération de l'activité de ressources naturelles non extractive. L'activité autre n'est pas considérée comme produisant un revenu imposable si elle est accessoire ou incidente à l'activité extractive et que ses revenus, au cours de la période fiscale, n'ont pas dépassé cinq pour cent du total des revenus de la personne dans cette même période. Cette exonération ne s'applique pas non plus aux entrepreneurs, sous-traitants, fournisseurs, ni à toute autre personne qui ne remplit pas, à titre propre, les conditions d'exonération.

Cinquièmement : l'activité de ressources naturelles non extractive

Une personne est exonérée de l'impôt sur les sociétés lorsqu'elle exerce des activités liées à l'activité de ressources naturelles non extractive — telles que les séparer, traiter, raffiner, stocker, transporter, commercialiser ou distribuer — lorsqu'elle remplit toutes les conditions suivantes :

La même règle des cinq pour cent s'applique ici aux activités autres, accessoires ou incidentes, et l'exonération ne s'étend pas non plus aux entrepreneurs, sous-traitants, fournisseurs et personnes en pareille position qui ne remplissent pas les conditions.

Sixièmement : l'entité d'intérêt public qualifiée

L'entité d'intérêt public qualifiée est exonérée de l'impôt sur les sociétés lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies :

Outre toute autre condition fixée par une décision du Conseil des ministres. L'exonération s'applique à compter du début de la période fiscale au cours de laquelle l'entité est inscrite dans la décision du Conseil des ministres, ou à compter de toute autre date déterminée par le Ministre. L'Autorité peut demander toute information ou tout document pertinent pour contrôler le respect continu des conditions par l'entité.

Septièmement : le fonds d'investissement qualifié

Un fonds d'investissement peut demander à l'Autorité d'être exonéré de l'impôt sur les sociétés en tant que fonds d'investissement qualifié, lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies :

Outre toute autre condition fixée par une décision du Conseil des ministres. L'Autorité peut demander toute information ou tout document pertinent pour contrôler le respect continu des conditions par le fonds.

Huitièmement : les caisses de retraite et de sécurité sociale

Le Décret-loi a exonéré les caisses publiques de retraite ou de sécurité sociale, ainsi que les caisses privées de retraite ou de sécurité sociale soumises au contrôle réglementaire de l'autorité compétente dans l'État et remplissant toute autre condition que le Ministre pourrait fixer. Cette catégorie figure parmi celles qui doivent soumettre une demande à l'Autorité pour obtenir l'exonération.

Questions fréquentes

Références juridiques

• Décret-loi fédéral n° (47) de 2022 relatif à l'imposition des sociétés et des entreprises, promulgué le 3 octobre 2022, en vigueur quinze jours à compter de la date de sa publication, et applicable aux périodes fiscales commençant le 1er juin 2023 ou après cette date.
• Foire aux questions sur l'impôt sur les sociétés — Autorité fédérale des impôts : https://tax.gov.ae/en/taxes/corporate.tax/faqs.aspx